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      增值稅的價外費用包括哪些?(價外費用能否單獨開票)

      來源:未知來源 時間:2021-12-04 14:25:25瀏覽次數:1176次

      增值稅價外費用包括什么

        1、《增值稅暫行條例實施細則》第十二條規定:價外費用,包括價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。但下列項目不包括在內:(一)受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅;(二)同時符合條件的代墊運輸費用;(三)同時符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費;(四)銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費,以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

        2、《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)第三十七條 銷售額,是指納稅人發生應稅行為取得的全部價款和價外費用,財政部和國家稅務總局另有規定的除外。 價外費用,是指價外收取的各種性質的收費,但不包括以下項目:(一)代為收取并符合本辦法第十條規定的政府性基金或者行政事業性收費。(二)以委托方名義開具發票代委托方收取的款項。

        營改增前后“價外費用”變化

        1、《增值稅暫行條例實施細則》強調價外費用包括價外“向購買方收取”的手續費、違約金等各種性質的價外收費。

        2、而《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)價外費用是指價外收取的各種性質的收費,不再強調“向購買方收取”,不再列舉價外費收費名目,同時采用了反向排除法,哪些不屬于價外費用。

      價外費用判斷的2個基本條件

        第一,合同有效,交易發生,主價款存在,是價外費用判斷的第一個標準,也就是有價才有外;

        第二,價外費用同主價款的支付方向必須一致。

        如建造合同正常實施,建設單位向施工方支付違約金就屬于價外費用,反過來,施工方向建設單位支付違約金就不屬于價外費用。

        再比如說,雙方合同未開始就解除,即使是建設單位向施工方支付解約違約金,也不視為價外費用,不需要繳納增值稅。

      價外費用的三個提醒

        1、價外費用,有價才有外,有小姐才有丫鬟,價和外是一起的。

        2、也就是價外費用的基本前提是有價,也就是有業務發生了。

        3、若是一項業務根本就沒有發生,也就是根本沒有價,那就不存在外,即便是收取了一定費用如違約金等,也不屬于價外費用了,無需開票、無需繳納增值稅。

      價外費用如何開票

        價外費用應跟隨主稅種繳納增值稅。既然價格需要開具發票,價外費用也要開具發票。而且需要跟價格的稅收分類編碼一致,跟價格一樣的稅目和適用稅率。

        價外費用和價款在稅目確定方面,具備同性質,也就是說,不論價外費用屬于什么性質的收費,它都和價款選擇同一個稅目計繳增值稅,使用同一個編碼開具發票。

        如:建筑服務-違約金、建筑服務-延期付款利息等。

        價外費用開專票還是普票,和所銷售的貨物、勞務、服務、無形資產、不動產應保持一致。價外費用進項稅金抵扣同主項目抵扣規則一致。

        案例一

        甲商貿公司從事設備銷售,這個月客戶由于延期支付了113萬元的銷售設備款,按照合同約定,向客戶收取了延期付款的利息收入11300元。

        提醒:

        屬于價外費用,按照銷售設備適用13%稅率繳納增值稅。

        收到延期付款的利息收入的賬務處理如下:

        借:銀行存款 1.13萬元

        貸:其他業務收入 1萬元

        應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)0.13萬元

        注意:

        稅目:通用設備-延期付款利息,也就是價外費用跟主價格使用同一個編碼開具發票。

        案例二

        甲商貿公司把設備銷售給客戶乙,這個月由于甲違約了,支付給購買方乙違約金11300元。

        請問:

        銷售方支付給購買方乙違約金11300元,是否屬于增值稅上的價外費用?

        答復:

        不屬于。

        增值稅上的價外費用,具有方向性。銷售方向購買方支付合同違約金,購買方根本就沒有發生增值稅應稅行為,因此購買方開具收據就可以。

        參考:

        根據《發票管理辦法》規定:“第二十條銷售商品、提供服務以及從事其它經營的單位和個人,對外發生經營業務收取款項,收款方應當向付款方開具發票;特殊情況下,由付款方向收款方開具發票。”。

      價外費用能否單獨開票

        如果有單獨開價外費用發票的相當于補開了原業務的一部分銷售額,也是允許的,但是個人建議最好合并銷售額開具一張發票。

        部分稅務局是不得就價外費用單獨體現在發票上的。

        (一)(河北稅務)(答復時間:2020-08-14)問:我公司收到客戶支付的延期付款利息,因貨款的增值稅發票已經開具,現針對收到的延期付款利息是否可以單獨開具增值稅發票?如果可以開具,應稅貨物或勞務那一欄應該是什么呢?答:根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部 國家稅務總局第50號令)第十二條規定:條例第六條第一款所稱價外費用,包括價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。但下列項目不包括在內:(一)受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅;(二)同時符合以下條件的代墊運輸費用:1.承運部門的運輸費用發票開具給購買方的;2.納稅人將該項發票轉交給購買方的。適用上述規定,屬于價外費用,開具發票時需要并入主貨物的銷售額核算,在票面上不再單獨體現。

        (二)江蘇稅務(答復時間:2019-04-30) 問:銷售合同中約定的價外費用是否能單獨開具增值稅專用發票?答:根據《關于重申有關價外收費征稅和發票使用政策的通知》(蘇國稅發【1997】258號)第二條規定:“根據《中華人民共和國發票管理辦法》和《增值稅專用發票使用規定(試行)》的有關規定,納稅人因銷售貨物或應稅勞務而從購買方取得的價外費用,可與貨物的銷售額合并開具增值稅專用發票,但不得就價外費用單獨開具增值稅專用發票。”

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